Befektetett pénzügyi eszközök bekerülési értéke

A befektetett pénzügyi eszközök helye a számlakeret-tükörben:

• 17-19. 3 § (6) 3.]
• Ilyenek például: részvény, üzletrész, részjegy, vagyonjegy, vagyoni betét, kockázati tőkejegy, kockázati tőkerészvény, határozatlan futamidejű befektetési jegy.
• A nemzetközi előírásoknak megfelelően a mérlegben a befektetett pénzügyi eszközök között kiemelten kell bemutatni:
  • a kapcsolt vállalkozásban (anyavállalat, leányvállalat, közös vezetésű vállalkozás, társult vállalkozás),
  • az egyéb részesedési viszonyban (az a gazdasági társaság, ahol az anyavállalat, vagy annak leányvállalata közvetlenül, vagy közvetetten sem rendelkezik a szavazatok 20 százalékával, hitelintézeteknél 10 százalékával),
  • és a részesedési viszonyban nem lévőket.

Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok:

• Minden nyomdai úton előállított (előállítható), vagy dematerializált értékpapír, vagy a Szt.

  által értékpapírnak minősített, jogot megtestesítő okirat, amelyben a kibocsátó meghatározott pénzösszeg rendelkezésre bocsátását elismerve arra kötelezi magát, hogy a pénz (kölcsön) összegét, továbbá annak kamatát, egyéb hozamát a hitelezőnek (az értékpapír birtokosának) megfizeti.

  

  Visszaírása maximum a bekerülési értékig, vagy ha ez magasabb a névértéknél, akkor a névértékig (nem egyéb bevételként, hanem a pénzügyi ráfordítások csökkentéseként).

• A piaci érték meghatározásakor figyelembe kell venni:
  • a társaság tartós piaci megítélését, annak tendenciáját,
  • a befektetés osztalékkal csökkentett tőzsdei, tőzsdén kívüli árfolyamát, annak alakulását, tendenciáját,
  • az értékpapír kibocsátójának piaci megítélését,
  • vizsgálni kell, hogy az értékpapírt beváltáskor várhatóan a kamatokkal együtt visszafizetik-e, illetve milyen arányban fizetik vissza.

A Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése:

• A törvény lehetőséget biztosít, hogy a befektetett pénzügyi eszközei közül a tulajdoni részesedést jelentő befektetéseit évenként piaci értékükön értékelje.
• Amennyiben az egyedi eszközönként meghatározott értékhelyesbítés összege jelentősen eltér az előző üzleti év mérleg-fordulónapján kimutatott értékhelyesbítés összegétől, úgy a leltárral alátámasztott különbözet
  • növeli az értékhelyesbítés összegét az értékelési tartalékkal szemben, ha a tárgyévi értékhelyesbítés összege meghaladja az előző évit,
  • csökkenti az értékhelyesbítés összegét az értékelési tartalékkal szemben, ha a tárgyévi értékhelyesbítés összege alacsonyabb az előző évinél, legfeljebb az előző üzleti év mérleg-fordulónapján kimutatott értékhelyesbítés összegéig.
• A piaci érték meghatározásának módszerét a vállalkozás számviteli politikájában rögzíteni kell.
• Az értékelés történhet más vállalkozó által végzett vagyonértékeléssel, illetve a piaci információk közvetlen beszerzésével.

A Befektetett pénzügyi eszközök analitikus nyilvántartása:

• A törvény nem ír elő kötelező formát.
• Az analitikus nyilvántartás lehet:
  • egyedi: a befektetésekről, az értékpapírokról célszerű olyan egyedi nyilvántartást vezetni, amelyből típusonként megállapíthatók az egyedi azonosításhoz szükséges adatok.
  • csoportos: az egyidejűleg sorozatban beszerzett részesedésekről és értékpapírokról csoportos nyilvántartás is vezethető.
• A nyilvántartásnak tartalmaznia kell legalább a következőket:
  • az azonosításhoz szükséges adatokat,
  • a befektetés, a vásárlás, a kölcsön, a betételhelyezés időpontját, névértékét, bekerülési értékét, összegét,
  • annak időközben végrehajtott csökkenését (értékvesztését), növekedését (visszaírását), törlesztését, esetleges lejáratát,
  • osztalék, kamat feltételeit,
  • a devizában nyilvántartott eszközök értékét, árfolyamát, annak alakulását és értékelését.

A Befektetett pénzügyi eszközök elszámolásának bizonylatai:

• szerződések (alapító okirat, adás-vételi szerződés, stb.),
• számlák, számlát helyettesítő okmányok,
• jegyzőkönyvek,
• térítés nélküli átvételi bizonylatok,
• belső bizonylatok (számítási anyagok).

A Befektetett pénzügyi eszközök leltározása:

• A befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírokat, részesedéseket a nyilvántartással való egyeztetés útján kell leltározni.
• A tőzsdén jegyzett, idegen helyen tárolt, letétbehelyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapírokat, valamint a dematerializált értékpapíroknál a letéti igazolás és a nyilvántartások egyeztetése útján kell leltározni.
• Ha a vállalkozó nem vezet a törvénynek megfelelő mennyiségi nyilvántartást, úgy a leltározást mennyiségi felvétellel kell elvégezni.

A Befektetett pénzügyi eszközök főkönyvi elszámolása:

• Vállalkozás alapítása
  • T 32/33 – K 981 (alapító okirat szerinti érték),
  • T 17 – K 32-33 (cégbírósági bejegyzéssel egyidejűleg),
  • T 17 – K 38 (a cégbírósági bejegyzést követően az esedékes pénzbeli hozzájárulás átutalása),
• Értékpapír vásárlás
  • T 18/37 – K 38 (vételár),
• Kamatozó értékpapír vásárlása
  • T 18/37 – K 38 (beszerzési ár),
  • T 97 – K 38 (időarányos kamat),
• Alapításkor, tőkeemeléskor apportként átvett értékpapírok:
  • Az értékpapírok állományba vétele az átvételkor
    • T 18/37 – K 479 (alapító okirat szerinti érték),
  • A jegyzett tőke elszámolása a cégbírósági végzés alapján
    • T 358 – K 411 (jegyzett tőke összege),
  • Kapcsolódó tétel: T 479 – K 358 (alapító okirat szerinti érték),
• Diszkont értékpapír vásárlása
  • T 18/37 – K 38 (beszerzési ár),
  • T 39 – K 97 (a névérték és a kibocsátáskori érték közötti különbözet üzleti évre időarányosan járó összege),
• Térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott többletként fellelt értékpapírok
  • T 18/37 – K 989 (piaci érték, vagy átadó által közölt érték),
  • T 989 – K 483 (rendkívüli bevétel elszámolása PIE-ként),
• Adott kölcsönök
  • T 19 – K 38 (kölcsön összege),
• Pénzeszközlekötés (bankbetétek)
  • T 19 – K 38 (lekötött összeg),
• Értékhelyesbítés állományba vétele
  • T 177 – K 417 (piaci érték > könyv szerinti; érték a kettő különbözete),
• Az állományban lévő értékhelyesbítés összegének csökkentése
  • T 417 – K 177 ((piaci érték < könyv szerinti; érték a kettő különbözete),
• Kamatozó értékpapírok értékesítése
  • T 379 – K 18/37 (könyv szerinti érték),
  • T 38 – K 379 (ellenérték),
  • T 379 – K 97 (időarányos kamat),
  • T 379 – K 97 (árfolyamnyereség),
  • T 87 – K 379 (árfolyamveszteség),
• Értékpapírok apportálása
  • T 881 – K 18/37 (könyv szerinti érték),
  • T 17 – K 981 (alapító okirat szerinti érték),
• Részesedések térítés nélküli átadása
  • T 889 – K 17 (könyv szerinti érték),
  • T 417 – K 117 (részesedésekhez kapcsolódó értékhelyesbítés kivezetése),
• Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése és annak visszaírása
  • T 874 – K 179 (értékvesztés összege),
  • T 179 – K 874 (visszaírás összege),
• Adott kölcsönök törlesztő részleteinek elszámolása
  • T 38 – K 19 (esedékes törlesztő részlet).

A Befektetett pénzügyi eszközök és az eredmény-kimutatás:

• A részesedések, értékpapírok, adott kölcsönök, állományában bekövetkezett változások hatást gyakorolnak a vállalkozás eredményére, ezek a hatások a különböző eredménykategóriákban jelennek meg.
• Értékvesztés (adott kölcsönnél) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
• Értékvesztés visszaírása (adott kölcsönnél) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításait csökkentő tétel (egyéb bevétel)
• Osztalék, részesedés à Kapott (járó) osztalék
• Részesedések értékesítése (nyereség) à Pénzügyi műveletek bevételei
• Részesedések értékesítése (veszteség) à Pénzügyi műveletek ráfordításai
• Kamat árfolyamnyereség à Pénzügyi műveletek bevételei
• Fizetendő kamatok à Pénzügyi műveletek ráfordításai
• Értékpapírok értékesítése (nyereség) à Pénzügyi műveletek egyéb bevételei
• Értékpapírok értékesítése (veszteség) à Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
• Apport (alapító okirat szerinti értéke) à Rendkívüli bevételek
• Apportként történő átadás à Rendkívüli ráfordítások
• Térítés nélküli átvétel, ajándék, többlet à Rendkívüli bevételek
• Követelés fejében átvétel à Rendkívüli bevételek
• Részesedés fejében átvétel à Rendkívüli bevételek
• Térítés nélküli átadás à Rendkívüli ráfordítások

A Befektetett pénzügyi eszközök megjelenése a kiegészítő mellékletben:

• be kell mutatni a tartós tulajdoni részesedések értékhelyesbítését,
• a kapcsolt vállalkozásnak tartósan adott kölcsön összegét,
• az elszámolt értékvesztés, hitelezési veszteség összegét,
• átsorolások összegét,
• befektetések után kapott, elszámolt osztalék, részesedés összegét,
• a más vállalkozásokban jegyzett, de még be nem fizetett összegeket.

A Befektetett pénzügyi eszközök megjelenése az üzleti jelentésben:

• be kell mutatni a visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek megszerzésére vonatkozó adatokat.